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企業(yè)所得稅調(diào)查報(bào)告翻譯案例·新譯通翻譯公司 |
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新譯通翻譯公司--企業(yè)所得稅調(diào)查報(bào)告翻譯資料片斷摘錄:
一、基本面分析
1．政策分析
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，外商投資企業(yè)的所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的所得稅，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，分企業(yè)所得稅和地方所得稅，稅率合計(jì)為33％。
目前，世界500強(qiáng)在蘇州工業(yè)園區(qū)投資的外資企業(yè)已經(jīng)享受到的稅收政策優(yōu)惠有，如果是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營取得的收入可以減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。如果經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。另外，如果生產(chǎn)性外商投資企業(yè)被認(rèn)定為產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，當(dāng)年出口企業(yè)產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上 (含70％)的，可以減半繳納企業(yè)所得稅，但所得稅率不得低于10％。外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于蘇州工業(yè)園區(qū)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，減按10％的稅率繳納預(yù)提所得稅。
2．行業(yè)分析
在被調(diào)查的46家企業(yè)中，共涉及11個(gè)行業(yè)，從圖一可以看出，其中電子行業(yè)14戶， 占總量的 30．43％，化工行業(yè)為12戶，占總體的26．09％，機(jī)械行業(yè)6戶，電器和醫(yī)藥行業(yè)各3戶，食品行業(yè)和服務(wù)業(yè)各2戶，軟件、房地產(chǎn)、建材和商業(yè)各1戶，分別占總量的13．04％、6，52％、4．35％和2．17％。因此，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)為42戶，占總體的91．30％，非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)4戶，占總體的8．70％。
二、稅免及經(jīng)濟(jì)狀況
1．稅收負(fù)擔(dān)情況分析
我們對(duì)這46戶企業(yè)1999年至2001年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了匯總和算術(shù)平均，三年中，這些企業(yè)彌補(bǔ)虧損后的所得稅應(yīng)納稅負(fù)為6．62％，而實(shí)際稅負(fù)只有1．15％。
上文我們已經(jīng)提到，按照國家的稅收政策，企業(yè)所得稅的名義稅負(fù)為33％，而享受優(yōu)惠的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的所得稅稅率也達(dá)15％，之所以這些企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)如此之低，我們對(duì)其納稅和享受稅收優(yōu)惠政策的情況進(jìn)行了匯總。
從表一（略）可以看出，這些企業(yè)只有6戶在1999年至2001年期間交納了外商投資企業(yè)所得稅，而40戶企業(yè)至2001年底仍未交納企業(yè)所得稅，比例為 86．96％。在已納企業(yè)所得稅企業(yè)中，有4戶享受了稅收優(yōu)惠政策，分別是“二免三減半”和“產(chǎn)品出口企業(yè)”優(yōu)惠；而在未納企業(yè)所得稅的企業(yè)中，經(jīng)營虧損的企業(yè)達(dá)31戶，占未納稅企業(yè)的77．5％，9戶企業(yè)正處于二免三減半的免稅期，因此其應(yīng)納稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)也存在著差異。
我們?cè)诜治隽诉@些企業(yè)的情況后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)與名義稅負(fù)產(chǎn)生差異的原因首先是由于這些企業(yè)虧損嚴(yán)重和享受稅收優(yōu)惠政策。
2．經(jīng)營情況分析
從表二（略）可以看出，到2001年底為止，這46戶企業(yè)中有32戶企業(yè)開業(yè)時(shí)間在3年以上，占總體的 69．57％，2000年開業(yè)的企業(yè)有5戶，另有9戶企業(yè)在2001年開業(yè)。其中，在1999年至2001年間，32戶企業(yè)中有13戶企業(yè)連續(xù)3年虧損，只有6戶企業(yè)為 3年盈利，2000年開業(yè)的企業(yè)中只有1戶企業(yè)兩年均盈利，而2戶企業(yè)連續(xù)虧損，2001年開業(yè)的9戶企業(yè)全部虧損，虧損面100％。
由于企業(yè)的利潤情況不容樂觀，經(jīng)營虧損比較嚴(yán)重，于是我們開始關(guān)注企業(yè)的毛利水平，也就是在支付各種費(fèi)用之前的經(jīng)營情況，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)比較有趣的現(xiàn)象。從圖二可以看出，這些企業(yè)的平均毛利率為14．50％，出口產(chǎn)品的平均毛利率為12．31％，內(nèi)銷產(chǎn)品的平均毛利率為17．07％，而在出口產(chǎn)品中，出口關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品平均毛利率為13．99％，相對(duì)于出口非關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品毛利率9．67％為高，在內(nèi)銷產(chǎn)品中，銷售給國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品平均毛利率為 34．88％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷售給國內(nèi)非關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品毛利率13．85％。也就是說，在毛利階段，內(nèi)銷的毛利要高于外銷的毛利，而關(guān)聯(lián)的毛利率要高于非關(guān)聯(lián)的毛利率，而且其相差的幅度非常大，這就帶來了一個(gè)疑問，這46戶企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)控制，以至毛利水平存在人為調(diào)整的因素呢?
3．關(guān)聯(lián)情況分析
通過調(diào)查企業(yè)的經(jīng)營模式和注冊(cè)資本情況，我們發(fā)現(xiàn)這些外資企業(yè)的外方資本比例非常高，最高為100％，最低的為46．4％，其中外方資本比例 100％的企業(yè)有39戶，占總體的84，78％，90％～ 100％的有3戶，60％～70％的企業(yè)有1戶，50％- 60％的企業(yè)有2戶，只有1戶企業(yè)的外方資本比例低于50％。(見圖三 略)
我們繼續(xù)分析這些企業(yè)的注冊(cè)資本到位率和增資情況，至2001年為止，共有38戶企業(yè)注冊(cè)資本已到位，其中有15家企業(yè)是按照外經(jīng)貿(mào)批文采用分期到位的方式，而有8戶企業(yè)注冊(cè)資本還未到位。注冊(cè)資本到位率82．61％。關(guān)于增資，共有14戶企業(yè)自開業(yè)后有過增資行為，見表三（略），其中有6戶企業(yè)是獲利后增加注冊(cè)資本，首次獲利后1年內(nèi)增加了注冊(cè)資本的有4戶，而2戶企業(yè)是在首次獲利后1年以上增加注冊(cè)資本，它們均是在減半期結(jié)束后再行增加注冊(cè)資本的；盡管企業(yè)經(jīng)營情況不容樂觀，但還是有 8戶企業(yè)表現(xiàn)出濃厚的經(jīng)營興趣，雖未獲利，還是增加了注冊(cè)資本，這些企業(yè)中，開業(yè)后5年以上再增資的有3戶，3-5年再增資的有2戶，而開業(yè)未滿三年即增資的有3戶。那么盡管獲利不多，企業(yè)仍愿意增加注冊(cè)資本的動(dòng)機(jī)是什么?
我們分析了這些企業(yè)中生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的經(jīng)營模式，發(fā)現(xiàn)較普遍的存在關(guān)聯(lián)控制的現(xiàn)象，在這 46戶企業(yè)中，共有42戶生產(chǎn)性企業(yè)，其中存在關(guān)聯(lián)控制的有39戶，分別表現(xiàn)在對(duì)原材料供應(yīng)、產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品定價(jià)、銷售企劃的控制和知識(shí)產(chǎn)權(quán)占有等較廣泛的領(lǐng)域。在這些企業(yè)的銷售中，關(guān)聯(lián)方銷售的比重達(dá)40％，且企業(yè)銷售以外銷為主，出口銷售占整個(gè)銷售額的53．3％，在出口銷售中，關(guān)聯(lián)方銷售的比重高達(dá)60．69％。從原材料的供應(yīng)來看，這些企業(yè)投入的材料中，進(jìn)口材料的比重達(dá) 80．62％，其中從關(guān)聯(lián)方采購的材料占45．15％。
我們進(jìn)一步分析了這些在園區(qū)內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)行為，發(fā)現(xiàn)11戶企業(yè)只負(fù)責(zé)生產(chǎn)，其他方面均由關(guān)聯(lián)方控制，只有17戶企業(yè)可以自主進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品定價(jià)和銷售企劃，而能參與到產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品定價(jià)、銷售企劃領(lǐng)域的企業(yè)只有5戶，占所有生產(chǎn)性企業(yè)的兒9％。而其關(guān)聯(lián)方企業(yè)則主要通過控制原材料供應(yīng)和掌握知識(shí)產(chǎn)權(quán)來加強(qiáng)對(duì)這些企業(yè)的管理。
4，知識(shí)產(chǎn)權(quán)分析
知識(shí)產(chǎn)權(quán)的種類很多，而與制造性企業(yè)的產(chǎn)品密切相關(guān)的主要有商標(biāo)權(quán)和專有技術(shù)所有權(quán)。我們調(diào)查了生產(chǎn)性企業(yè)擁有商標(biāo)權(quán)和專有技術(shù)所有權(quán)的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)在這42戶生產(chǎn)性企業(yè)中，其產(chǎn)品擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的為37戶，但由本企業(yè)自主控制知識(shí)產(chǎn)權(quán)的只有2戶，31戶企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)由其關(guān)聯(lián)企業(yè)控制，還有4戶企業(yè)為園區(qū)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)共同擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)，與此相對(duì)應(yīng)，我們園區(qū)內(nèi)的企業(yè)能參與研發(fā)的也不多，只有10戶。這就帶來一個(gè)值得思考的問題，在今后很長的時(shí)期內(nèi)，這些企業(yè)的核心生產(chǎn)技術(shù)和產(chǎn)品將由其關(guān)聯(lián)企業(yè)牢牢控制，而相應(yīng)帶來的就是通過特許權(quán)使用費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用對(duì)其盈利的分?jǐn)偂?br>
這些企業(yè)在1999年至2001年三年時(shí)間內(nèi)，共向境外支付費(fèi)用107155萬元，其中向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用34407萬元，這里管理費(fèi)用類向境外支付的費(fèi)用中，有71．99％為向境外關(guān)聯(lián)方支付，而與商標(biāo)權(quán)和專有技術(shù)使用費(fèi)有關(guān)的費(fèi)用占74．25％，專有技術(shù)使用費(fèi)占與知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)費(fèi)用的58．14％。于是我們分析了開具售付匯憑證行為的稅收負(fù)擔(dān)，所有開具完稅憑證的平均稅負(fù)是3．63％，其中管理費(fèi)用類的平均稅收負(fù)擔(dān)為8，57％，利息費(fèi)用類的平均稅收負(fù)擔(dān)為1．24％。按照規(guī)定，園區(qū)企業(yè)預(yù)提所得稅的名義稅負(fù)是10％，因此，在這些費(fèi)用中有很大一部分是免稅項(xiàng)目，享受了政策的優(yōu)惠。
三、結(jié)論及建議
通過調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)，世界500強(qiáng)在蘇州工業(yè)園區(qū)投資的企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)是比較低的，其企業(yè)所得稅實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)只有1．15％，預(yù)提所得稅的稅收負(fù)擔(dān)為3，63％，均遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于名義稅負(fù)。通過分析企業(yè)的經(jīng)營情況和享受稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)的經(jīng)營性虧損比較嚴(yán)重，而略有盈利的企業(yè)也由于正處在“二免三減半”的優(yōu)惠期，造成了第一層面上的企業(yè)所得稅實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)偏低。我們進(jìn)一步分析了企業(yè)的資本情況，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)的外方資本比例很高，盡管大部分企業(yè)還處于虧損，但經(jīng)營規(guī)模還是比較大，部分企業(yè)在虧損的同時(shí)仍增加了注冊(cè)資本，這使我們不得不開始關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營模式，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)關(guān)聯(lián)交易比較明顯，而境外關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過控制原材料的供應(yīng)、產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品的定價(jià)甚至銷售企劃來均衡企業(yè)的毛利，再通過對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的控制影響費(fèi)用類科目的金額，較明顯的表現(xiàn)為，一方面在企業(yè)的銷售行為中，出售給關(guān)聯(lián)方的要占 40％，而出口銷售部分關(guān)聯(lián)方交易的比重更高達(dá) 60．69％，在企業(yè)生產(chǎn)性原材料的投人中，進(jìn)口材料要占80．62％，而其中從關(guān)聯(lián)方采購的要占 45．15％，另一方面，這些企業(yè)向境外支付的費(fèi)用很高，而其中較大比例是支付給境外的關(guān)聯(lián)方，在這些費(fèi)用中，特許權(quán)使用費(fèi)當(dāng)之無愧的排在第一位，由于本地企業(yè)對(duì)研發(fā)的參與較少，因此在一定意義上此類企業(yè)只是世界500強(qiáng)在蘇州工業(yè)園區(qū)的加工廠，這使得今后在很長的時(shí)間內(nèi)，這些企業(yè)的利潤將由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)控制。
針對(duì)這些情況，我們認(rèn)為，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，單純依賴資源消耗發(fā)展經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)模式已經(jīng)落伍，遵循客觀事物發(fā)展的規(guī)律，現(xiàn)代資訊和高新技術(shù)已經(jīng)取代原始資源成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力。我們一方面在肯定這些國際知名企業(yè)對(duì)我們園區(qū)招商引資、擴(kuò)大知名度的貢獻(xiàn)之余，也不能忽視對(duì)他們的稅源管理，畢竟我們需要發(fā)展的是自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的規(guī)模性經(jīng)濟(jì)，園區(qū)的經(jīng)濟(jì)需要的是可持續(xù)發(fā)展，順應(yīng)新時(shí)期稅收工作的要求，從稅收的角度，我們建議：
1．強(qiáng)化反避稅管理，加大預(yù)約轉(zhuǎn)讓定價(jià)的實(shí)施力度。盡可能的通過預(yù)約轉(zhuǎn)讓定價(jià)來減少由于關(guān)聯(lián)交易被轉(zhuǎn)移的利潤，以縮短規(guī)范企業(yè)經(jīng)營所需的過渡期間。
2．嚴(yán)格掌握和控制售付匯憑證的開具。積極研究新的舉措和對(duì)策，針對(duì)境外關(guān)聯(lián)公司通過向境內(nèi)企業(yè)收取費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤的方式，在平時(shí)開具售付匯憑證時(shí)，加大對(duì)原始憑據(jù)和證明文件檢查的力度，嚴(yán)格執(zhí)法，避免在基礎(chǔ)環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞。
3．加強(qiáng)審核評(píng)稅的實(shí)施力度，爭取將事后控制變更為事前和事中控制。轉(zhuǎn)變?cè)羞\(yùn)行模式，突破時(shí)間的界限，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況和納稅情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控，力求使審核評(píng)稅成為日常性工作，從而強(qiáng)化對(duì)納稅戶的管理。
4．將涉外企業(yè)所得稅匯算清繳和專項(xiàng)檢查結(jié)合在一起，強(qiáng)化稅源管理。通過匯算清繳環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)中的涉稅疑問，結(jié)合專項(xiàng)檢查規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)處理，穩(wěn)步提高涉外企業(yè)所得稅的征管水平。
5．建立相關(guān)的企業(yè)數(shù)據(jù)信息庫，保證資源共享。涉外企業(yè)所得稅企業(yè)管理和反避稅工作是一項(xiàng)長期艱巨的任務(wù)，伴隨稅收工作信息化、法制化、規(guī)范化建設(shè)的開展，通過先進(jìn)的技術(shù)手段來加強(qiáng)對(duì)稅源的管理，在企業(yè)開業(yè)之初，即建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫跟蹤管理，以突破日常管理的局限性。
6．適應(yīng)國家相關(guān)稅收政策的調(diào)整，突破原有管理理念，積極探索新的管理模式。2002年涉外企業(yè)所得稅改為中央地方共享稅，伴隨財(cái)政級(jí)次的轉(zhuǎn)變，國家對(duì)涉外企業(yè)所得稅的管理力度必將加強(qiáng)，相關(guān)的配套政策和措施也會(huì)逐步出臺(tái)。針對(duì)這些形勢，我們?cè)谠械闹攸c(diǎn)管理基礎(chǔ)上，繼續(xù)探索新的合理有效的管理模式，增強(qiáng)其可操作性，適應(yīng)本地實(shí)際，以配合國家相關(guān)政策的調(diào)整。
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